Tekstil, Konfeksiyon Dikim İşlerinde KDV İadesi

3065 sayılı kanunun 9/1 maddesi, mükellefin Türkiye’de ikametgâhı ve iş yeri bulunmaması hâlinde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir.

KDV iade alacaklarının mahsubunu isteyen mükelleflerin 50 bin TL’yi aşmayan mahsup talepleri, vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir.

Şahin Kamacı
Yeminli Mali Müşavir

Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim
İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetlerinde KDV İadesi

3065 sayılı Kanunun (9/1) inci maddesine göre, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir.

Vergi alacağını güvence altına almak amacıyla düzenlenen bu madde sadece ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanlar için öngörülmüş değildir. Maliye Bakanlığı, bunların dışında gerekli gördüğü diğer hallerde de verginin ödenmesinden işleme taraf olanları sorumlu tutabilmektedir.

Maddede belirtilen işlemlere taraf olanlar, kendine mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen kişive/veya kurumlardır. Bunlar, verginin tam olarak kesilip ödenmesinden ve bununla ilgili diğer ödevleri yerine getirmekten mükellef gibi sorumlu olmaktadırlar.

KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama olmayıp, Maliye Bakanlığınca tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur. Diğer taraftan, Maliye Bakanlığınca tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması mümkün değildir.

Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler arasında olup; bu hizmetlere ilişkin açıklamalar ilerleyen bölümlerde yer almaktadır.

Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı

KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir) ilebelirlenmiş alıcılara yapılan fason tekstil ve konfeksiyon işleri, fason çanta ve ayakkabı dikim işleri ile fason işlerle ilgili aracılık hizmetlerinde alıcılar tarafından 7/10 oranında KDV tevkifatı uygulanır.

Kapsam

Tevkifat kapsamına;

• Deriden mamul giyim eşyalarına ilişkin fason işler de dahil olmak üzere fason tekstil vekonfeksiyon işleri (perde, halı, mobilya kumaşı ve örtüsü, havlu, oto koltuk kumaşı, çuval ve benzerleriile bunların imalinde kullanılacak iplik veya kumaşa verilen fason hizmetler dahil),
• Fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı (terlik, çizme ve benzerleri dahil) dikimişleri (söz konusu malların dikimi dışında tadil ve onarım şeklinde ortaya çıkan hizmetler hariç)
• Bu işlerle ilgili aracılık hizmetleri,girmektedir.

Terziler tarafından, verilen dikim, tadil, onarım şeklindeki hizmetler de tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Fason imalatın şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerinfason iş yaptıranlarca temin edilmesidir.

Bu çerçevede, tekstil ve konfeksiyon sektöründeki boya, apre, baskı ve kasarlama işlerinde, boyave kimyevi maddelerin işi yaptıranlar tarafından temin edilip, bu işleri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacak; boya ve kimyevi maddelerin bu işleri yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde tevkifat yapılmayacaktır.

İade Uygulaması

Mahsuben İade Talepleri

Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri ile ilgili KDV iade alacaklarının mahsubunu isteyen mükelleflerin 50.000 TL’yi aşmayan mahsup talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir. 50.000 TL ve üzerindeki mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu ile yerine getirilir.

Mükellefin iade hakkı doğuran işlemi yaptığı yılda süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması halinde, mahsuben iade talepleri YMM raporu ile de yerine getirilebilir.

Nakden İade Talepleri

Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri vefason işlerle ilgili aracılık hizmetleri le ilgili nakden iade talepleri münhasıran teminat ve/veya vergi inceleme raporu ile yerine getirilir. İade talebinin tamamı kadar teminat verilmesi halinde teminat, münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülür.

Mükellefin iade hakkı doğuran işlemi yaptığı yılda süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması halinde, nakden iade talepleri YMM raporu ile yerine getirilebilir veya iade talebinin tamamı kadar verilmiş teminat, YMM raporu ile de çözülebilir.

İade Uygulaması ile İlgili Diğer Hususlar

Mükelleflerin tevkifat uygulaması kapsamındaki işler dolayısıyla alıcı tarafından tevkifata tabitutulan KDV’yi, ilgili dönemde iade konusu yapmama tercihinde bulunduktan sonra, izleyendönemlerdebu tercihlerinden vazgeçerek iade talep etmeleri mümkün olup; böyle bir durumda tevkifatlıişlemin gerçekleştiğidönem için düzeltme beyannamesi verilmelidir. Mükelleflerin tevkifat uygulanan tutarı beyannamede iade olarak gösterdikten sonra,iade işlemi tamamlanıncaya kadar bu tercihlerinden vazgeçmeleri mümkündür. Bu durumda da iadebeyanının yapıldığı dönem için düzeltme beyannamesi verilmelidir. Her iki durumun da bir dilekçe ile bağlı olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.

Fason tekstil ve konfeksiyon işleri dolayısıyla, tevkifat ve indirimli oran uygulamalarından doğan KDV iade alacaklarında, öncelikle tevkifattan doğan KDV iade alacağının dikkate alınması gerekmekte olup; tevkifattan doğan KDV iade alacağı talep edilmeden indirimli orana tabi teslimden kaynaklanan KDV iade alacağının talep edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Sonuç

Mükelleflerin ilgi dönemde devreden KDV’lerinin bulunması koşuluyla “Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta veAyakkabı Dikimİşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri” ile ilgili tevkifattan doğan nakit ve mahsuben KDV İadesivergi inceleme raporu ile alınabileceği gibisüresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması halinde YMM raporu ile de alınabilir.